韩国把企业所得税叫法人税，税基和税额由公司自己算、自己报、自己缴。总部或实际管理机构落在韩国境内的，全球所得都要申报；总部在境外的，只申报来源于韩国的那部分所得。[1]外资公司的报法由常设机构决定。在韩国设了分支机构或办事处的，走国内法人那一整套流程，纳税地点在它自己的经营地；没有常设机构的，所得按项分开、不合并，全额源泉扣缴，付款方在次月 10 日前解缴。建筑工程连续做满 6 个月、同一项目累计停留超过 6 个月，都会构成常设机构。[1] 申报窗口从营业年度结束日算起：年报 3 个月，折 90 天；期中预缴在期中结束起 2 个月内，折 60 天；地方所得税再往后 1 个月，折 120 天。年报与地方所得税之间只隔 30 天。[2]
年报要附的材料 5 项，申报书与税额计算表、资产负债表、利润表、盈余分配表、股份变动明细。少交任何一项，整份申报在法律上就按未提交算。[2]
外资公司的申报表跟本地公司同一套，多出来的是跨境那条线，一共 6 项：外资身份文件、分支机构设立申报、国际交易明细表、跨境关联交易综合报告、国别报告、支付明细。免交线最低 10 亿韩元，最高 1 万亿韩元，跨度 1,000 倍。[2]
税率按应纳税所得额分 4 档，法人税 9% 到 24%，另叠一道按法人税额 10% 计的地方所得税，合起来最低 9.9%、最高 26.4%。折算成每 1 亿韩元所得，最低档缴 990 万韩元，所得涨到 20 亿韩元时，每 1 亿韩元摊到 1,980 万韩元。[2]
税率分四档
表 1 韩国法人税与地方所得税税率（营业年度自 2025 年 1 月 1 日起） | 应纳税所得额 | 法人税 | 地方所得税 | 该档合计税率 |
| 2 亿韩元以下 | 9% | 0.9% | 9.9% |
| 超过 2 亿至 200 亿韩元 | 1,800 万韩元 + 超出部分的 19% | 180 万韩元 + 超出部分的 1.9% | 20.9% |
| 超过 200 亿至 3,000 亿韩元 | 37.8 亿韩元 + 超出部分的 21% | 3.78 亿韩元 + 超出部分的 2.1% | 23.1% |
| 超过 3,000 亿韩元 | 625.8 亿韩元 + 超出部分的 24% | 62.58 亿韩元 + 超出部分的 2.4% | 26.4% |
2 亿韩元这条线最值得盯。同样 2 亿韩元所得落在第一档，按 9% 交 1,800 万韩元；如果全额按第二档的 19% 算，就是 3,800 万韩元。两者差 2,000 万韩元，这也正是第二档速算扣除数的来源，第三档 4.2 亿韩元、第四档 94.2 亿韩元同样由前档上限反推得出。[2]
中文资料常把第二档写成 20%、地方所得税写成 11%。韩国从 2023 年 1 月 1 日起把每档各降了 1 个百分点，现行第二档是 19%，地方所得税按法人税额的 10% 计。[2]
同样 10 亿韩元所得，按 2022 年的 20% 要交 1.8 亿韩元法人税，按现行 19% 只要 1.7 亿韩元。[2][1]
主业是不动产租赁的公司，第一档跟它没关系。这类公司一开始就落在第二档，起点是 1,800 万韩元加 19%，第三档的速算扣除数也从 4.2 亿韩元抬到 3.8 亿韩元。[2]
母公司和全资子公司符合条件、又拿到辖区地方国税厅厅长批准的，可以捏成一个纳税单位合并计算。合并年度的申报期限放宽到 4 个月，地方所得税 5 个月。[2][1]
营业年度不满 12 个月的，先把税基按 12 ÷ 实际月数折成年额，套表 1 算出年税额，再乘实际月数 ÷ 12 还原。
营业期 3 个月、税基 1 亿韩元的公司，年额折成 4 亿韩元，落在第二档，年税额 5,600 万韩元，实际缴 1,400 万韩元；不做年额换算，1 亿韩元落在第一档，只按 9% 交 900 万韩元。
什么时候报
表 2 以 12 月 31 日为营业年度结束日的公司为例 | 事项 | 法定期限 | 落到具体日期 |
| 事业者登录 | 开业之日起 20 日内[1] | 开业后 20 日内 |
| 增值税预备申报 | 各预备申报期结束起 25 日内[2] | 4 月 25 日、10 月 25 日 |
| 增值税确定申报 | 各征税期结束起 25 日内[2] | 7 月 25 日、次年 1 月 25 日 |
| 法人税期中预缴 | 期中结束起 2 个月内[2] | 8 月 31 日前 |
| 法人税年度申报与缴纳 | 营业年度最后一天起 3 个月内[2][3] | 次年 3 月 31 日前 |
| 地方所得税申报 | 营业年度结束月月末起 4 个月内[2] | 次年 4 月 30 日前 |
| 跨境同期资料提交 | 营业年度结束月月末起 12 个月内[2] | 次年 12 月 31 日前 |
营业年度不以 12 月 31 日结束的，公司税这几项就整条平移。6 月结账的公司，期中预缴落在次年 2 月底，年报 9 月 30 日，地方所得税 10 月 31 日，同期资料次年 6 月 30 日。
一年至少要动 6 次手，增值税 4 次、法人税 2 次，平均每 60 天一次；地方所得税跟着法人税再走一遍，两边的期限差 1 个月。[2][1]
想延期只有两个理由站得住，总部没结账，或者碰上灾害这类不可抗力，而且得税务机关点头。
期中预缴怎么算
预缴额 = （前一年度税额 − 减免额 − 已扣缴税额 − 不定期评估补缴额）× 6 ÷ 上一营业年度月数。[2]
拿 12 月结账、上一年度法人税 1.70 亿韩元的公司，预缴 8,500 万韩元，正好是上一年度税额的 50%，地方所得税另外按 850 万韩元交。
50 亿韩元所得的公司，上一年度法人税 9.30 亿韩元，预缴 4.65 亿韩元，地方所得税按 4,650 万韩元。
营业期超过 6 个月的公司都得预缴。上一年度没有应纳税额，或者税额到期中期末还没定下来的，改成按当期中期所得据实预缴。应缴税额超过 1,000 万韩元的能分期，一般公司 1 个月，中小企业放宽到 2 个月。[2]
增值税的节奏
增值税标准税率 10%，征税期切成 1 月 1 日至 6 月 30 日、7 月 1 日至 12 月 31 日两段，每段中间还得做一次预备申报。[1]
进口货物的增值税不走申报表，由关税厅在报关的时候一起收走。[4]
实际税负怎么算
表 3 法人税与地方所得税合计（按表 1 税率自行计算，无抵免、无亏损结转的毛数） | 应纳税所得额 | 法人税 | 地方所得税 | 两道合计 | 占所得比例 |
| 2 亿韩元 | 1,800 万韩元 | 180 万韩元 | 1,980 万韩元 | 9.9% |
| 10 亿韩元 | 1.70 亿韩元 | 1,700 万韩元 | 1.87 亿韩元 | 18.7% |
| 50 亿韩元 | 9.30 亿韩元 | 9,300 万韩元 | 10.23 亿韩元 | 20.46% |
| 100 亿韩元 | 18.80 亿韩元 | 1.88 亿韩元 | 20.68 亿韩元 | 20.68% |
| 200 亿韩元 | 37.80 亿韩元 | 3.78 亿韩元 | 41.58 亿韩元 | 20.79% |
| 500 亿韩元 | 100.80 亿韩元 | 10.08 亿韩元 | 110.88 亿韩元 | 22.18% |
税额涨得比所得快。10 亿韩元的合计税额是 2 亿韩元的 9.44 倍，所得才差 5 倍；100 亿韩元对 10 亿韩元，所得差 10 倍，税额差 11.06 倍。
综合税负从 2 亿韩元档的 9.9% 升到 500 亿韩元档的 22.18%，放大 2.24 倍；边际合计税率则从第一档的 9.9% 抬到最高一档的 26.4%，差 16.5 个百分点。
按天算，2 亿韩元档 5.42 万韩元，50 亿韩元档 280.3 万韩元，100 亿韩元档 566.6 万韩元，200 亿韩元档 1,139 万韩元，500 亿韩元档 3,037 万韩元。
100 亿韩元档是最低档的 104 倍，200 亿韩元档是 50 亿韩元档的 4.06 倍，500 亿韩元档一口气到最低档的 560 倍。
3 亿韩元所得合计税额 4,070 万韩元，超出 2 亿韩元的那 1 亿韩元按 19% 计，边际上缴 1,900 万韩元法人税加 190 万韩元地方所得税。5 亿韩元是 8,250 万韩元，占所得 16.5%；20 亿韩元是 3.96 亿韩元，占 19.8%。
资产损失达到总资产 20% 以上的，可以拿灾害抵免，抵免额以损失额为限；新建中小企业和风险投资另有专项减免。[1]
申报要交哪些表
- 法人税课税标准及税额申报书，以及总统令规定的税额计算表与附件
- 资产负债表
- 利润表
- 盈余分配表，或留存收益处分计算书
- 股份等变动明细；应提交股东名册而未提交或漏填的，按股份面值或出资额的 0.5% 罚款；面值合计 10 亿韩元的公司整份漏报即罚 500 万韩元[2]
随纳税申报表应附资产负债表、利润表、盈余分配表和其他必要资料；按总统令规定提交法人税计算方式及其附件；如果必要资料未附在申报表后，则视为未提交。[1]
申报书、税额计算表、减免申请表在国税厅官网分册下载，附表跟着申报书一起交。[5]
公司得用复式记账法设账簿，还得把能验证账簿的凭证留着。非营利法人一旦做营利业务，同样按这套来。会计记录不完整或者有假，税务机关可以直接按标准收益率或者同业比率核定税基。[2]
同期资料含本地文档、主体文档与国别报告，都压在营业年度结束月月末起 12 个月内。主体文档可以先用英语交，1 个月内补韩语译本。漏交或者交假数据，每份最高罚 3,000 万韩元，三份全漏上限 9,000 万韩元。[2][6]
汇总会计报表漏交按供应价 0.5% 罚，电子发票开错或漏开按 1% 或 2% 罚。供应价 10 亿韩元的公司漏交汇总表，就是 500 万韩元。
海外注册地的口径跟韩国不一样。香港公司一年报一次利得税，韩国法人税要报期中预缴和年报两次，地方所得税再跟一次，香港公司每年要完成的合规事项和海外公司做账、报税与年审的服务范围通常是打包安排的。
常设机构决定报法
赴韩设点之前，先弄清法人、分公司和联络处能做的事不同。有常设机构的，税率和申报流程跟国内法人一样，纳税地点放在它自己的经营地。两家以上常设机构并存的，以最初申报那一年收入占比最大的那家为主。[2]
没有常设机构的，所得按项分开算、不合并，全额源泉扣缴，次月 10 日前解缴。
表 4 没有常设机构的外国法人源泉扣缴税率 | 所得类型 | 扣缴率 |
| 经营所得、船舶与飞机租赁所得 | 2% |
| 个人劳务所得 | 20% |
| 利息、股息、特许权使用费、其他所得 | 20%；国债、地方债与韩国公司债利息 14% |
| 证券或股份转让收益 | 10%；能核实购置成本时，取 10% 与差额 20% 中的较小值 |
| 虚拟资产转让或租赁所得 | 10% |
换算成每 1 亿韩元扣缴额，经营所得 200 万韩元，利息、股息和特许权使用费 2,000 万韩元，证券转让收益 1,000 万韩元。
什么算常设机构
固定场所有六类：分支机构、办事处或其他营业场所；店铺或其他固定销售场所；车间、工厂或仓库；超过 6 个月的建筑安装与监督活动；累计超过 6 个月的劳务场所；矿场、采石场及资源开采场所。[2][7]
建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续 6 个月以上的为限。[8]
只做采购的、只存放不用于销售的资产的、只做宣传和市场调研的固定场所，韩国不算它常设机构。
企业不在韩国设点，但有人经常以它的名义签合同，一样能被认定。劳务型看人，任何连续 12 个月里同一个项目累计超过 6 个月就成立。[2]
分公司利润税
分公司利润税是法人税之外再加的一道。韩国按调整后应纳税所得额的 20% 加征，中韩协定能把它压到 5% 至 10%。[2]
调整后所得 10 亿韩元的分公司，韩国国内法按 20% 收 2 亿韩元；协定把税率压到 10% 就只要 1 亿韩元，满足直接持股 25% 以上按 5% 算，只要 5,000 万韩元。
调整后应纳税所得额 = 营业年度收入 − 已缴法人税与地方所得税 − 再投资对应的韩国境内净资产增长额 −《国际税收事务协调法》规定的不予扣除额。
外资企业的额外资料
- 外资身份文件。韩国《外国人投资促进法》认的外商投资要满足外资企业设立条件：每名外国投资者出资 1 亿韩元，且持有有表决权股份或出资总额 10% 以上；不足 10% 时，签了派遣高管或 1 年以上供货合同、转让技术也可认定。[1]
- 分支机构设立申报。向指定交易的外汇银行行长申报；涉银行、证券、保险等业务还要报企划财政部长官。[1]
- 国际交易明细表。与境外关联方的跨境交易按关联方逐户填报；交易额不超过 10 亿韩元、且个人劳务部分不超过 1 亿韩元的可免交。8 亿韩元 / 5,000 万韩元的公司不触发，10.1 亿韩元要报。[1]
- 跨境关联交易综合报告。含本地文档与主体文档，上一年度营业额超过 1,000 亿韩元、且境外关联交易额超过 500 亿韩元的公司才交。[2]
- 国别报告。上一年度合并收入超过 1 万亿韩元的境内最终控股母公司交，同样压在 12 个月内。[2][6]
- 支付明细。向境外母公司付利息、股息、特许权使用费按 20% 扣缴，协定优惠后 10%，次月 10 日前解缴；未提交或填报不清按金额 1% 罚款，3 个月内补交减半。一年付 2 亿韩元特许权使用费不报明细，罚款 200 万韩元。[2]
三道跨境门槛的口径不一样。国际交易明细表看当年跨境交易额 10 亿韩元，本地文档与主体文档看上一年度营业额 1,000 亿韩元加关联交易额 500 亿韩元，国别报告看合并收入 1 万亿韩元。营业额不到 1,000 亿韩元的公司，跨境关联交易综合报告和国别报告这两项都碰不上。
办完登记要开韩国本地账户，韩国公司开户要准备的资料可以提前按六类对齐，其中法人登记簿誊本和股东名册最容易卡住。
资本弱化
从境外控股股东借钱，超过权益 2 倍的那部分，利息会被重新定性成股息，不能税前扣除。权益 10 亿韩元、借款 30 亿韩元、年利率 5% 的公司，超出上限的 10 亿韩元对应 5,000 万韩元利息，这笔要从成本里剔出去。[2]
同一笔股东借款，境内备案时还要单独说明资金来源，来源证明与韩国的 2 倍线测算是两份材料。
权益 20 亿韩元的公司，借款上限 40 亿韩元；借到 60 亿韩元，超出的 20 亿韩元按 6% 计息就是 1.2 亿韩元，全部不得扣除。
带过来的亏损也有限制，只能是韩国境内产生的，每个年度最多抵扣当年所得的 80%。
中国这一侧
境内公司直接或间接持有韩国公司股份 10% 及以上的，申报企业所得税预缴时要填《居民企业参股外国企业信息报告表》。[1]
境内资金出境还要过发改和商务两道，ODI 境外投资备案的三类核心环节要把主体、金额、股比、用途四项对齐。备案表跟投资协议对不上一项，就会被退回补正，外汇登记也得等两道都办完才能办；之后追加投资、增资或减资还要再走一次变更。
转让定价与预约定价
韩国《国际税收事务协调法》允许税务机关按公平交易价格调整应税所得，方法有六种：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法、交易净利润法和贝里比率法。[9][10]
被要求提供定价资料却无正当理由不交、或者交假的，最高罚 1 亿韩元，是同期资料漏交罚款上限 3,000 万韩元的 3.33 倍。[1]
预约定价安排批下来之后，覆盖期间按约定价格执行，本地文档的提交义务也一并豁免。
逾期和少报的罚则
申报不实按 10% 到 40% 加征，缴款逾期按每天 0.025% 累加。[2]
- 未申报或未按规定记账，按核定税额的 20% 或毛收入的 0.07% 取大；1.70 亿韩元税额按 20% 是 3,400 万韩元
- 前述情形被认定欺诈，按核定税额的 40% 或毛收入的 0.14% 取大；同样 1.70 亿韩元按 40% 是 6,800 万韩元
- 一般少报，10% 乘以计算税额，再乘以少报税基占总税基的比例
- 不正当少报，40% 乘以计算税额与不正当少报占比，或按不正当少报收入的 0.14% 取大
- 不正当享受减免，按不正当减免税额的 40% 加征
- 未按期缴纳税款，未缴税额乘以滞纳天数，再乘每日 0.025%
- 未扣缴或未按期解缴，未缴税额的 3% 与每日 0.025% 乘天数取大，上限为未缴税额的 10%
- 未取得合规凭证，按未取得金额的 2% 加征，应纳法人税为零时照样要交；未取得凭证 1 亿韩元即罚 200 万韩元
税额 1.70 亿韩元的 20% 是 3,400 万韩元，毛收入 50 亿韩元的 0.07% 只有 350 万韩元，韩国取高的那个，还是按 3,400 万韩元罚。欺诈档从 0.07% 跳到 0.14%，同样是 50 亿韩元毛收入，罚款从 350 万韩元变成 700 万韩元。
少报税基 1 亿韩元、总税基 10 亿韩元、计算税额 1.70 亿韩元的公司，一般少报罚 1.70 亿 × 10% × 10% = 170 万韩元；一旦被认定不正当少报，跳到 40% 档就是 680 万韩元，整整 4 倍。
地方所得税的滞纳加算金每天 22/100,000，折年 8.03%。1 亿韩元欠税拖 30 天，多交 66 万韩元。没扣缴也一样，向境外母公司付 2 亿韩元特许权使用费没扣，3% 是 600 万韩元；拖 30 天按每天 0.025% 算只有 150 万韩元，取大后仍是 600 万韩元。
3% 与每日 0.025% 的临界点在 120 天，滞纳超过 120 天，按日算的那一档才会反超 3%。
中韩协定怎么用
中韩协定能把预提税率从韩国国内法的 20% 压到 5% 至 10%。股息在直接持股 25% 及以上时 5%，其他情况 10%；利息和特许权使用费一律 10%，没有 5% 那一档。[1][8]
没有常设机构的外国法人拿股息，韩国国内法按 20% 扣，1 亿韩元分红扣掉 2,000 万韩元；用上协定，降到 500 万或 1,000 万韩元。[2]
付 3 亿韩元特许权使用费，按协定扣 3,000 万韩元；拿不到协定待遇，就要按 20% 扣 6,000 万韩元。
持股比例卡在 25% 这条线上，差一点差不少钱，25.0% 按 5% 扣 1,000 万韩元，24.9% 按 10% 扣 2,000 万韩元，同样是 2 亿韩元股息，差 1,000 万韩元。
付 2 亿韩元利息也一样，国内法按 20% 扣 4,000 万韩元，协定按 10% 扣 2,000 万韩元。协定待遇不会自动到手，要按韩国税法程序填申请表，还要交中国税收居民身份证明。多缴的税款能申请退还，期限是扣缴当月最后一日起 5 年内，过了就退不回来。[11]
抵免与饶让
抵免限额按境外来源所得占全部应税所得的比例算，超限额的部分能结转 10 个纳税年度，而且必须按国别分开算。境外来源所得占比 30% 时，1.70 亿韩元税额最多抵 5,100 万韩元；占比 45% 时上限 7,650 万韩元。[2]
中国这一侧同时抵免，抵免额按中国 25% 法定税率算出的境内外应纳税总额，乘以境外所得占境内外所得总额的比例，超出部分能在往后 5 个纳税年度结转；2017 年起，企业也可以选择不按国别汇总计算抵免额，选定后 5 年内不能改。[12][13]
中韩协定第二十三条把股息、利息、特许权使用费的拟制缴税固定成总额的 10%。这三类所得在韩国被减免的部分，中国侧按 10% 计入抵免。[8]
文中带小数或倍数的数字多为自算值。开头的每 1 亿韩元折算额、50% 的预缴比例、120 天的临界点，以及营业期 3 个月按年额折成 4 亿韩元的算例，都按表 1 的税率与官方期限推出来。
表 3 的合计税额与占所得比例、9.44 倍与 11.06 倍、2.24 倍、16.5 个百分点、104 倍与 560 倍、4.06 倍、3.33 倍，同样出自表 1。
170 万、680 万、3,400 万、6,800 万韩元四个罚款算例与 66 万、600 万韩元两个滞纳算例，出自表 1、表 4 的税率与官方罚则，可以用同一算式复算。
税率表按营业年度适用，2025 年 1 月 1 日以后开始的年度用现行四档；中途改过营业年度结束日的公司要重选适用表。
三条申报线的起点，都是营业年度结束月月末
上一年度法人税额决定期中预缴金额，境外关联交易额决定要不要交本地文档与国别报告，股东借款规模决定利息能不能税前扣除。把营业年度结束日、上一年度法人税额、与境外关联方的年度交易金额这三项整理出来，就能一次算出预缴额，并排出 3 月 31 日、4 月 30 日与 12 月 31 日三个节点。
提交这三项数据，核算预缴额与申报节点
- 国家税务总局《中国居民赴韩国投资税收指南》（国际税务司国别投资税收指南课题组），https://www.chinatax.gov.cn/chinatax//n810219/n810744/n1671176/n1671206/c2269673/5116167/files/f06312eba31c44e7886e2c7401dcc3cd.pdf
- 韩国企划财政部《Korean Taxation 2025》（年度税务概览，官网刊物页），https://english.moef.go.kr/pm/KoreanTaxationList.do
- 韩国国税厅《申报缴纳期限》（신고납부기한），https://www.nts.go.kr/english/cm/cntnts/cntntsView.do?mi=2371&cntntsId=1801
- 韩国关税厅英文官网（Korea Customs Service），https://www.customs.go.kr/english/main.do
- 韩国国税厅《表格》（Forms），https://www.nts.go.kr/english/cm/cntnts/cntntsView.do?mi=10791&cntntsId=8664
- OECD《Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting》（BEPS 第 13 项行动计划：主体文档、本地文档与国别报告），https://www.oecd.org/en/publications/guidance-on-transfer-pricing-documentation-and-country-by-country-reporting_9789264219236-en
- 韩国国家法令信息中心《大韩民国法令英文版》（Statutes of the Republic of Korea），https://www.law.go.kr/LSW/eng/engMain.do
- 国家税务总局《中华人民共和国政府和大韩民国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（协定全文，含常设机构与第二十三条消除双重征税方法），https://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810770/c1153349/5027022/files/11533493.pdf
- 韩国国税厅《转让定价》（Transfer Pricing），https://www.nts.go.kr/english/cm/cntnts/cntntsView.do?mi=11208&cntntsId=8325
- OECD《Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations》（转让定价指南与独立交易原则），https://www.oecd.org/en/publications/serials/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations_g1ghb7b0.html
- 韩国国税厅《税收协定》（Tax Treaty），https://www.nts.go.kr/english/cm/cntnts/cntntsView.do?mi=20251&cntntsId=8810
- 《中华人民共和国企业所得税法》（国家税务总局政策法规库，第二十三条境外税额抵免、第二十四条间接抵免），https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100009/c5193018/content.html
- 财政部 税务总局《关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84 号，分国不分项与不分国不分项二选一），https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c102416/c5202488/content.html
